Корпоративна пенсионни планове актюерска оценка на пасивите за целите на международните докладване
Алексей Sholomitsky, активист на "актюерите и финансови услуги" *
С цел да се определят задълженията на Оргахим АД, актюера трябва първо да отговори на въпросите:
1. Какви са пенсионни планове (или, по-общо, ползи разсрочено плащане служители) имат в компанията?
2. Как са плащанията за всяко план?
3. Каква е схемата на финансиране на тези плащания?
От отговорите на тези въпроси, можете да определите какво е тълкуването на тези планове от гледна точка на международните стандарти на, и да се разработи схема (модел) за изчисляване на задължения.
Има два основни вида пенсионни планове: дефинирани доходи (от дефинирани доходи, DB) и дефинирани вноски (с дефинирани вноски, DC). Разликата между тези планове е много важно, тъй като разкриването на информация за тях е съвсем различна. За DC планове да разкрие размера на вноските, платени, а необходимостта да оповести сумата на задълженията по плана за плана DB. По този начин, DC план не произвежда дългосрочни пасиви във финансовите отчети, за разлика от плана DB.
Всички други планове се признават планове DB. Те изискват актюерска оценка на пасиви (задължения и впоследствие се оценяват в баланса) В случаите, когато дългосрочни ангажименти. Краткосрочни доходи (например заплата, бонуси, платен годишен отпуск) за такава оценка, не са обхванати.
Защо е въпросът за схемата на плана за финансиране? Тъй като това определя дали пасивите на финансирането на системата и нейната големина. Ето един пример от практиката. Най-големият български металургичен холдинг въведен в предприятията нов пенсионен план. В рамките на тази програма, служителите доброволно да й сътрудничат в профила си в NPF и съфинансиран пенсията за Holding Company (на равни начала, че е # 8202; .. Е равна по размер на служителя). Схема на финансиране: служител в момента на оттегляне, компанията допринася за пенсия да NPF същата сума като работникът или служителят има натрупан в профила си. Въпросът стана: как да се класифицира този план? Ако програмата е предназначена да направи пенсионните вноски в момента във връзка със служител, би било план DC (тъй като компанията ще изпълни своите задължения през отчетния период). Но в този случай, компании правят своите вноски за изплащане на работника или служителя длъжност. Поради това, в края на отчетния период, там не е направила залози на компанията да направи, че се отнася до бъдещи отчетни периоди. Така, че е DB план, тъй като създава задължения в бъдещи периоди.
За да се оцени размера на задълженията, които трябва да бъдат отразени в баланса, както и за оценка на DB план за разходите за периода (както е отразено в отчета за приходите и разходите) обикновено се използва така наречения прогнозираните единици # 8202; - # 8202; метод кредит. Това актюерски метод, който ви позволява да се определят, така да се каже ", графика на вземане на квоти" или "график за придобиване на права на обезщетения" за кариера на служителите. Първо трябва да се определи настоящата стойност (или както казват активисти - актюерската настояща стойност на ползите), като се вземат предвид вероятността за получаване на доходи на наети лица на растеж, размера на отстъпката. Това, което се взема предвид бъдещото развитие на обезщетения всъщност предполага предвиждането ( "дизайн") ползи, така че името на метода, и там е дума очаква. След това, за целите на отчитането, трябва да се отнасят изчислените задължения на настоящата стойност, с периоди на оценка. При прилагането на прогнозираните единици # 8202 - # 8202; кредитен метод обикновено "печелят" разходи за персонала се очаква част старшинство (прогнозираните единици # 8202 - # 8202; обслужване на кредити про # 8202 - # 8202; метод процент). Задължение (задължението по дефинираните доходи) в същото време се смята, че са "спечелени" делът на служителите на настоящата стойност на обезщетенията. При определяне на размера играе важна роля стойността на текущото време (текущ трудов стаж).
Например, да предположим, че дадена компания плаща пенсия на работниците си живот, равно на 0,2 пъти средната заплата на работник в последната година преди пенсиониране (това също е реален пример). Нека очаква пенсионна възраст за мъжете на 62 години, един работник в момента е на 42 години, е работил за компанията в продължение на 10 години. За да се направи оценка на ангажиментите, необходими, за да се изчисли настоящата стойност на обезщетенията, като се прилагат заплата индексация на служителя през следващите 20 години, за да се изчисли прогнозния размер на пенсията, както и изчисляване на разходите за цял живот пенсия за плащане, като се вземе предвид вероятността за оцеляване на определена възраст (технически, това е направено с помощта на таблици за смъртността), и в допълнение То взема предвид вероятността, че работникът ще завърши преди пенсиониране в завода (не се пенсионира и да умре), а процентът на намаление. Технически подробности не се обсъждат тук, те са описани в литературата. Да предположим, че след всички тези операции сме получили настоящата стойност на бъдещите пенсионни служител, равен на 90 хил. Разтрийте. Служител в момента на оценка е работил в продължение на 10 години на предполагаемото 30 (10 плюс 20 до пенсиониране). Тогава стойност на задължението ще бъде 10/30 от 90 000, или 30 хиляди. Разтрийте. Цената на текущото време (за годишния период) е равна на 1000. Разтрийте. - една малка част от разходите, която е "zarayuotana" за Оди година.
Всъщност, по този начин изчисленото отговорността и са задължение (задължение) на компанията. Въпреки това, на баланса на размера на задължението се приспада стойността на активите на плана (ако задълженията са обезпечени с някои активи, например, разположен на профила на компанията в NPF) и непризнати суми. В последният да е сложна.
Процедура за признаване на нововъзникващи (или увеличаване, или, обратно, намалява) въвеждането на нови задължения или промени в старите пенсионни планове може да е сложно. До известна степен това зависи от счетоводните политики, избрани от компанията. Има два компонента, които не винаги са обект на nemedlennomup riznaniyu в баланса: стойността на последния път (миналия трудов стаж) и актюерски печалби / загуби (актюерски печалби / загуби). Първо - това е сумата на нововъзникващите отговорност при въвеждането на нови апарати или модифициране на старите. Например, ако в горния пример, компанията реши да увеличи пенсиите на служителите от 0,2 до 0, 25 от последната заплата, нови ангажименти. Тези задължения трябва да бъдат (според МСС 19) амортизираната vtechenie на няколко години, т.е. във всяка една от бъдещите периоди, ще бъдат признати като определен процент от отговорност, под. Други обаче не винаги незабавно признати част от измененията на пасивите през периода - актюерски загуби. Актюерска загуба може да бъде накратко определя като увеличение на пасивите над неговата "очаква" растеж за периода. Например, ако на актюера приема в горния пример, растежът на заплатите с 8% годишно, а в действителност, нарастването на заплатите средно с 12%, това ще даде на актюерска загуба. Те също могат да бъдат актюерски печалби. Актюерските печалби / загуби от различни отчетни периоди могат да компенсират взаимно. МСС 19 позволява отхвърляне актюерски загуби в рамките на 10% от максималната стойност на задължението, както и за имуществото, както и постепенното омекотяване част натрупаната загуба (печалба), тя излиза извън рамките на "коридора". В резултат на присъствието (положителен или отрицателен) непризнати разходи от минали услуги и актюерски загуби от предходни години, размерът на пасивите в счетоводния баланс (пасив), може да бъде доста различен от размера на актюерската оценка (задължение).
В заключение, трябва да кажа няколко думи за актюерски разчети. които играят важна роля при оценката на ангажиментите. Актюерските разчети наричат параметри, използвани при изчисленията, като норма на дисконтиране, темпа на инфлация, увеличение на заплатата, вероятността от смърт, уволнения и т. Д. Някои от тези параметри се определя от статистически методи (в зависимост от индивидуалните дружества или други налични мостри), докато други посочено друго - например, степента на намаление се определя въз основа на облигации. Промяна на актюерските разчети също могат да доведат до промени ангажименти и съответно да актюерски загуби (печалби).